相続税が課税される財産〜本来の相続財産〜

「本来の相続財産」の具体的な種類とその細目を以下に例示します。

権利や無形資産については、イメージしにくいものもありますが、大部分が「財産価値のあるもの」、言い換えますと「金銭に見積もることができる経済的価値のあるもの」として、容易にイメージできるのではないでしょうか。皆様の生活のなかで、通常、財産価値があると考えられるものが「本来の相続財産」であると言えるでしょう。

国税庁公表「相続税の申告のしかた」より

名義財産は、「実質的な所有者とは異なる名前が付されている財産」と解されます。代表的なものとして、名義預金・名義株が挙げられます。この名義財産が、「本来の相続財産」に含まれるか否かという点で、見解が分かれることがあります。

具体例として、被相続人である父親が、息子のために、息子名義の預金をしていた場合、この息子名義の預金が、相続財産に含まれるのかどうか、考えてみましょう。息子名義の預金について、亡き父親が資金を拠出し、通帳、印鑑等の管理も父親が行っており、さらに、息子自身はこの預金の存在を、相続開始まで知らなかったという場合は、たとえ名義が息子の名前になっていても、父親の所有財産として、「本来の相続財産」に含まれます。

「本来の相続財産」は「被相続人が生前に所有していたもの」です。この「所有していた」ということを実質的に解する点に注意が必要です。税務調査では、所有権が移転していないこと、すなわち、贈与は成立していないことが争点となります。上記の具体例は、非常に分かり易い例ですが、実質的な所有者は誰なのかを容易に判断できない場合もあります。

後日、税務当局と見解が分かれることのないように、名義財産を漏れなく把握し、その実質的な所有者を判断することには慎重を期する必要があります。

「本来の相続財産」は「金銭に見積もることができる経済的価値のあるもの」です。それでは、上記「本来の相続財産の種類・細目」にあるような種々の相続財産を、どのように「金銭に見積もる」のでしょうか。

相続財産を金銭に見積もることを、「財産を評価する」と言います。この財産評価について、相続税法第22条に評価の原則として記述があります。

「相続税法第22条【評価の原則】この章（相続税法第三章）で特別の定めのあるものを除くのほか、相続、遺贈又は贈与により取得した財産の価額は、当該財産の取得の時における時価により、当該財産の価額から控除すべき債務の金額は、その時の現況による。」

相続税法第三章は財産の評価について規定されていますが、一部の財産についてのみ具体的評価方法が記述されているにとどまります。したがって、大部分の財産については、相続税法上、時価で評価するとしか規定されていません。ここで、「時価とは、どのような価額か？」という点が検討課題となります。

この点、国税庁は「財産評価基本通達」を定め、財産評価方法の統一を図っています。したがって、「本来の相続財産」は、基本的に「財産評価基本通達」に則って評価することとなります。

「財産評価基本通達」は法律ではありませんので、納税者が従わなければならない義務はありませんが、実務上、税務当局が「財産評価基本通達」に則って、納税者による財産評価の是非を検討していることから、納税者が財産評価をする際にも、「財産評価基本通達」を参照することとなったという経緯があります。